Должная осмотрительность при выборе контрагента: зачем ФНС проверяет реальность сделки
ФНС напомнила бизнесу: должная осмотрительность при выборе контрагента — не обязанность, но без неё инспекция чаще отказывает в вычетах НДС. Разбираем признаки риска по письмам ФНС и Минфина.
ФНС напомнила: без проверки контрагента вычеты под угрозой
Должная осмотрительность при выборе контрагента — это не формальность, а практический способ не потерять деньги на налоговой проверке. В начале октября 2026 года УФНС по Республике Бурятия ещё раз напомнило бизнесу: прямой обязанности проверять партнёра перед сделкой закон не содержит, однако её отсутствие — одна из самых частых причин, по которым инспекторы отказывают в вычетах по НДС и исключают расходы из налоговой базы.
Правовая основа — статья 54.1 Налогового кодекса РФ. Она закрепляет требование к реальности сделки: обязательство должно исполнять именно то лицо, с которым заключён договор, а не формальный посредник. Если в ходе проверки выяснится, что контрагент был технической прокладкой, а сделку фактически исполнил кто-то другой, компания рискует лишиться и вычета НДС, и признанных расходов по налогу на прибыль.
На что смотрит налоговая при оценке реальности сделки
Ключевой критерий инспекторов — способность контрагента реально исполнить обязательства с учётом имеющихся у него ресурсов. Такой подход закреплён в письме ФНС от 12.07.2019 № КЧ-4-7/13613: налоговая оценивает не только документы по сделке, но и то, хватит ли у партнёра персонала, оборудования, площадей и опыта для её выполнения.
Проявление должной осмотрительности при выборе контрагента в этом смысле означает заранее задать себе те же вопросы, что и инспектор: сможет ли партнёр физически выполнить то, что обещает в договоре, или речь идёт о формальной фирме без ресурсов.
Как изменился подход: от Постановления Пленума ВАС № 53 к статье 54.1 НК РФ
Само понятие «должная осмотрительность» вошло в деловой и судебный оборот благодаря Постановлению Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Этот документ много лет был главным ориентиром: если выгода получена вне связи с реальной деятельностью, а налогоплательщик не проверил партнёра перед сделкой, выгода могла быть признана необоснованной.
С появлением статьи 54.1 НК РФ, введённой Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ, акцент сместился. Формальная подборка документов о контрагенте перестала быть самоцелью — суд и налоговая оценивают прежде всего реальность сделки и то, кто фактически её исполнил. Само наличие «пакета бумаг» на партнёра больше не снимает риски автоматически: если выяснится, что обязательство исполнил не тот, с кем подписан договор, формальная осмотрительность не спасёт от доначислений.
Практическое следствие для бизнеса: проверка контрагента должна подтверждать не только его юридическое существование, но и реальную способность выполнить договор — то есть именно то, на что указывают ФНС и Минфин в приведённых далее разъяснениях.
Признаки, которые должны насторожить при выборе партнёра
Минфин в письме от 22.10.2020 № 03-12-13/91957 перечислил маркеры, при которых риски нужно оценивать особенно тщательно.
| Признак риска | Почему он важен |
|---|---|
| Руководитель или представитель не может документально подтвердить свои полномочия | Договор рискует оказаться подписанным неуполномоченным лицом, а значит — формальным |
| Нет копии паспорта или иного документа, удостоверяющего личность подписанта | Невозможно подтвердить, кто реально действовал от имени контрагента |
| Отсутствуют достоверные данные о фактическом месте нахождения компании | Юридический адрес из ЕГРЮЛ может не совпадать с реальным — типичный признак технической фирмы |
| Нет сведений о производственных мощностях или торговых точках | Без площадей и оборудования партнёр физически не может исполнить сделку заявленного объёма |
| Есть сомнения, что партнёр способен выполнить договор силами имеющихся ресурсов | Главный довод, на который опирается налоговая при переквалификации сделки |
Любой из этих признаков по отдельности — ещё не доказательство недобросовестности, но их совокупность резко повышает риск того, что инспекция усомнится в реальности сделки.
Уровни риска контрагента: как градуировать результат проверки
Признаки риска редко работают по принципу «всё или ничего» — на практике удобнее распределять контрагентов по уровням риска и выбирать глубину проверки в зависимости от суммы и регулярности сделок.
| Уровень риска | Типичные характеристики | Что делать |
|---|---|---|
| Низкий | Компания работает на рынке не первый год, есть штат и отчётность, адрес совпадает с фактическим, судебные споры единичны или отсутствуют | Базовая проверка реквизитов и полномочий подписанта, стандартный договор |
| Средний | Компания моложе года, минимальный штат, несколько исков в роли ответчика без признаков фиктивности, разовые задержки по отчётности | Расширенное досье, запрос документов о ресурсах, личная встреча с руководителем |
| Высокий | Массовый адрес или директор, отсутствие сотрудников и отчётности, разрыв по НДС, крупные исполнительные производства, признаки из письма Минфина № 03-12-13/91957 | Отказ от сделки либо работа только по предоплате с фиксацией всех рисков в досье и согласованием руководства |
Такая градация не заменяет содержательную проверку, но помогает быстро решить, сколько ресурсов стоит потратить на конкретного партнёра — не каждая сделка требует одинаково глубокого разбора.
Чем рискует бизнес, если контрагент окажется технической компанией
Если выяснится, что обязательства по сделке фактически исполнило другое лицо, а не тот контрагент, с которым подписан договор, последствия предсказуемы: инспекция откажет в вычете НДС и исключит расходы из налоговой базы по налогу на прибыль. Доказывать реальность операции придётся уже в суде — и начинать с нуля, без документов, собранных заранее.
Проверка должна подтверждать не просто формальное существование партнёра, а реальность его деятельности: наличие ресурсов, сотрудников и фактического присутствия по заявленному адресу.
Ответственность за непроявление должной осмотрительности
Налоговые последствия — не единственный риск. Если инспекция доказала, что вычеты или расходы заявлены необоснованно, компании грозит не только доначисление НДС и налога на прибыль, но и пени по статье 75 НК РФ, а также штраф по статье 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы налога, а при доказанном умысле (например, если установлена схема с технической компанией) — 40%.
Если доначисления привели компанию к банкротству, а непроявление осмотрительности сыграло роль в накоплении долга, руководитель и иные контролирующие лица рискуют субсидиарной ответственностью по статье 61.11 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» — то есть отвечать по долгам компании придётся личным имуществом.
В отдельных случаях, когда речь идёт о крупном и особо крупном уклонении от уплаты налогов, а умысел доказан, встаёт вопрос об уголовной ответственности по статье 199 УК РФ. Эта мера применяется не к рядовым ошибкам в выборе партнёра, а к ситуациям, где схема с техническими компаниями использовалась осознанно — но сам факт такого риска стоит иметь в виду при построении системы проверки контрагентов.
Судебная практика: на что ссылаются суды
Базовый ориентир судов — уже упомянутое Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, которое заложило саму концепцию необоснованной налоговой выгоды и осмотрительности при выборе партнёра.
Из более поздней практики часто цитируется Определение Верховного Суда РФ от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597 по делу ООО «Звездочка». Суд указал, что налогоплательщик, который не знал и не должен был знать о разрывах по НДС у контрагентов второго и последующих звеньев, не должен автоматически лишаться вычета — но для этого ему нужно подтвердить, что он проявил коммерческую осмотрительность именно при выборе своего прямого партнёра. Эта позиция на практике означает: глубина проверки всей цепочки контрагентов обычно не требуется, но тщательно проверить того, с кем компания заключает договор напрямую, — необходимо.
Для бизнеса вывод простой: собранное досье на прямого контрагента — наличие у него ресурсов, реального адреса, подтверждённых полномочий подписанта — становится главным аргументом в споре с налоговой, если дело дойдёт до суда.
Как подтвердить осмотрительность при выборе контрагента на практике
Чтобы в случае проверки не остаться без аргументов, имеет смысл собирать досье на партнёра ещё на этапе переговоров — до подписания договора.
- Запросите документы, подтверждающие полномочия руководителя или представителя: решение о назначении, доверенность
- Сверьте копию паспорта или иного документа подписанта с данными из ЕГРЮЛ
- Проверьте, совпадает ли фактический адрес контрагента с адресом в реестре
- Оцените ресурсную базу партнёра — штат, производственные и торговые площади, технику
- Сохраняйте переписку, коммерческие предложения и результаты проверки — они пригодятся как доказательство осмотрительности
Собрать и перепроверить такой комплект документов вручную по каждому партнёру — трудоёмкая задача, особенно если контрагентов много и сделки заключаются часто.
Шаблон документа для фиксации проверки контрагента
Чтобы результаты проверки были аргументом в споре с налоговой, а не просто папкой разрозненных файлов, удобно оформлять их как внутренний документ — лист или акт проверки контрагента, утверждённый локальным регламентом компании. Минимальный набор полей:
- Дата проверки и ответственный сотрудник, который её проводил
- Наименование, ИНН и ОГРН контрагента
- Перечень запрошенных и полученных документов (выписка из ЕГРЮЛ, копия паспорта подписанта, доверенность или решение о назначении руководителя)
- Результаты проверки по открытым источникам — суды, исполнительные производства, признаки массового адреса или директора
- Вывод об уровне риска (низкий, средний, высокий) и его обоснование
- Решение: заключать сделку, заключать с оговорками (например, только по предоплате) или отказаться
- Подпись ответственного сотрудника и дата повторной проверки, если сотрудничество длится дольше одной сделки
Такой лист стоит закрепить приказом или положением о проверке контрагентов — тогда при налоговой проверке компания сможет показать не разовую инициативу, а работающий внутренний регламент должной осмотрительности при выборе контрагента.
Проверка иностранного контрагента: что добавить к стандартному алгоритму
Для зарубежного партнёра российские реестры — ЕГРЮЛ, картотека арбитражных дел, ФССП — не работают, поэтому стандартный чек-лист нужно дополнить:
- Запросить выписку из торгового реестра страны регистрации контрагента (аналог ЕГРЮЛ) и, если требуется для представления в российские органы, — апостилированный и легализованный перевод
- Проверить компанию и её бенефициаров по санкционным спискам — собственным российским, а также зарубежным, если сделка связана с трансграничными расчётами
- Для применения льгот по соглашению об избежании двойного налогообложения — запросить сертификат налогового резидентства контрагента
- Учесть требования валютного контроля и, если компания подпадает под 115-ФЗ, — процедуры по противодействию легализации доходов при трансграничных платежах
- При значимых суммах сделки — привлечь юриста или комплаенс-специалиста, знакомого с правом страны контрагента, а не ограничиваться переводом документов
Общий принцип должной осмотрительности при выборе контрагента здесь не меняется — меняется только набор источников, которые нужно проверить, чтобы подтвердить реальность и благонадёжность партнёра.
Где проверять контрагента: основные источники данных
Данные для проверки контрагента разбросаны по нескольким государственным ресурсам, и для полноценного досье приходится обращаться к каждому из них отдельно:
- ЕГРЮЛ и ЕГРИП на сайте ФНС — базовые реквизиты, статус компании, руководитель и учредители
- Сервис ФНС «Прозрачный бизнес» — сведения о налоговых нарушениях, среднесписочной численности, суммах уплаченных налогов
- Картотека арбитражных дел (kad.arbitr.ru) — судебные споры, в которых контрагент участвует как истец или ответчик
- Единый федеральный реестр сведений о банкротстве (ЕФРСБ, fedresurs.ru) — признаки банкротства, публикации о несостоятельности
- Банк данных исполнительных производств ФССП — непогашенные долги, взыскания
- Государственный информационный ресурс бухгалтерской отчётности (ГИР БО) — выручка, прибыль, структура баланса для финансового анализа
- Реестр дисквалифицированных лиц ФНС и реестр недобросовестных поставщиков в ЕИС закупок — ограничения для руководителя и история исполнения госконтрактов
Вручную сверять контрагента по каждому из этих источников перед каждой сделкой — долго даже для одного партнёра, а при десятках контрагентов в месяц задача становится нерешаемой без автоматизации. Именно это и закрывают сервисы комплексной проверки, агрегирующие данные в одном досье.
Частые вопросы о проверке контрагента
Обязана ли компания проверять контрагента по закону?
Нет, прямой обязанности законодательство не устанавливает. Но должная осмотрительность при выборе контрагента — это защитный механизм: именно её отсутствие налоговая чаще всего указывает как причину отказа в вычетах и расходах.
Какие документы запросить у партнёра перед сделкой?
Минимальный набор — документы, подтверждающие полномочия руководителя или представителя, копию документа, удостоверяющего личность подписанта, а также сведения о фактическом адресе и ресурсах для исполнения договора.
Что грозит, если контрагент окажется технической компанией?
Если сделку фактически исполнило не то лицо, с которым заключён договор, инспекция вправе отказать в вычете НДС и исключить расходы из налоговой базы по налогу на прибыль.
На основании каких документов ФНС и Минфин формулируют эти требования?
Ключевые разъяснения содержатся в письме ФНС от 12.07.2019 № КЧ-4-7/13613 и письме Минфина от 22.10.2020 № 03-12-13/91957, а правовая база — статья 54.1 Налогового кодекса РФ.
Как часто нужно повторять проверку контрагента?
Перед разовой сделкой проверку проводят один раз, непосредственно перед подписанием договора. При длительных отношениях имеет смысл повторять её не реже раза в год, а также внепланово — если контрагент сменил директора, юридический адрес, появился в новых судебных делах или задержал поставку или оплату.
Сколько хранить результаты проверки контрагента?
Срок привязан к глубине налоговой проверки: по общему правилу выездная проверка может охватывать три календарных года, предшествующих году её назначения (ст. 89 НК РФ). На практике досье стоит хранить дольше — как минимум до завершения всех расчётов по договору и возможных судебных споров с контрагентом или налоговой.
Нужно ли проверять контрагентов-ИП так же тщательно, как компании?
Да. Принципы должной осмотрительности при выборе контрагента не делают различий между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем — для ИП проверяются сведения из ЕГРИП, судебные споры, исполнительные производства и фактическая способность исполнить обязательства по сделке.
Чем проверка по 115-ФЗ отличается от налоговой осмотрительности?
Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ обязывает отдельные категории организаций (банки и других субъектов финансового мониторинга) проверять клиентов на риски легализации преступных доходов и финансирования терроризма. Налоговая осмотрительность — более широкое требование, которое касается всех налогоплательщиков и защищает от доначислений, а не от санкций за нарушение антиотмывочного законодательства. На практике источники данных для обеих задач во многом совпадают — ЕГРЮЛ, ЕГРИП, сведения о бенефициарах, санкционные списки.
Вывод: осмотрительность дешевле, чем доначисления
Должная осмотрительность при выборе контрагента не гарантирует стопроцентной защиты от претензий, но снимает большую часть налоговых рисков: у компании остаются документы, подтверждающие, что решение о сотрудничестве принималось осознанно, а не на основании одних лишь уверений партнёра.
Собрать выписку из ЕГРЮЛ, проверить адрес, оценить финансовое состояние и признаки риска контрагента вручную по каждой сделке — долго. Сервис Контур.Фокус, партнёром которого мы являемся, собирает эти данные в одном досье и показывает маркеры риска автоматически, что упрощает соблюдение требований должной осмотрительности при выборе контрагента и экономит время при проверке каждого нового партнёра. Такой подход одинаково применим и к разовой сделке с новым поставщиком, и к регулярной работе с десятками контрагентов, включая оценку уровня риска по шкале, описанной выше, и проверку зарубежных партнёров.
